Dijital Kod Satışlarından KDV Alınacak: Yeni Artırımlar Kapıda!

Resmî Gazete’de yayımlanan “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Bildiriminde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” ile kart, şifre, kod ve aynılerinin satışında KDV uygulaması değişti. Bundan sonra e-pin ve kodlar için KDV ödenmesi gerekebilecek.

Oyun & Eğlence

18.01.2024 11:40

A⁺

A^-

Tebliğe göre birtakım kart, şifre ve kodların, sanal ortamda ya da fiziki olarak ithali yahut Türkiye’de satışının KDV’ye tabi olduğu belirtildi. Ayrıyeten bildirim ile birlikte KDV’yi bildirme ve ödeme yükümlülüğünün kime ait olduğu da belli oldu.

Öncelikle, kodu yahut eseri kullanacak olan kişi, yurt dışından alım gerçekleştiriyorsa bu durumu 2 No’lu KDV Beyannamesi ile bildirip ödemek zorunda olacak. Yani çalıştığınız şirkete yurt dışından bir muhasebe programı alındı, program için yıllık aboneliği aktive etmekte e-pin kullanılacaksa şirketiniz bunu bildirip KDV’yi ödemek zorunda.

Karşılığı belli bir ürün ya da hizmet olan kart, şifre ve kodlarda KDV nasıl uygulanacak?

KDV mükellefi olmayan gerçek şahısların yurt dışındaki elektronik hizmet sunucularından alınan e-pin, kod vb. eserlerde ise KDV ödemesi, 3 No’lu KDV Beyannamesi ile yurt dışındaki firma tarafından yapılmak durumunda. Türkiye içinde bir alım satım söylediği söz edilen ise KDV, 1 No’lu KDV Beyannamesi ile satıcı tarafından beyan edilir.

Karşılığı makul bir ürün ya da hizmet olmayan kart, şifre ve kodlarda KDV var mı?

Cüzdan kodu yahut ikram kartı gibi ürünlerin satışında ise durum biraz daha farklı. Bu ürünlerin doğrudan bir karşılığı olmadığı, eserler bir ödeme aracı olduğu için KDV uygulamasına dahil değiller. Bir oyun firmasının sitesinde satılan cüzdan kodları, sitede bir alım aracı olarak kullanılabildiği için bu kodların satışında KDV hesaplanmayacak fakat kodların muhakkak bir oyuna giriş hakkı sağlaması durumunda KDV hesaplanacak. Yani 100 dolarlık Activision Blizzard cüzdan kodu alıyorsanız KDV ödenmeyecek fakat direkt World of Warcraft için abonelik kodu alırsanız KDV de hesaplanacak.

Yeni düzenleme e-pin ve kod fiyatlarını nasıl etkileyecek?

Doğrudan makul bir oyun için geçerli olan, oyuna erişim yahut abonelik hakkı tanıyan kodların alım satımında KDV’nin fiyatlara tesir etmesini bekleyebiliriz lakin mağazalarda geçerli cüzdan kodlarında KDV uygulanmayacak. Yeniden de cüzdan kodlarıyla KDV’ye tabi bir işlem gerçekleştirilmesi, örneğin oyun aboneliği açılması durumunda KDV uygulanacak, sonuç olarak sistemin etrafından dolaşmak için cüzdan kodu almak pek de bir işe yaramayacak.

Ücretsiz verilen oyun kodlarında KDV olacak mı?

Ücretsiz oyunda KDV hesaplanmaz, hesaplansa bile 0’ın yüzde kaçını alırsak alalım esasen 0 olacaktır. Yani Epic Games, Ubisoft markaların verdiği bedelsiz oyunlarda KDV ödemesi gerekmeyecek. Lakin 3. parti sitelerden oyunlar için satın aldığınız aktivasyon kodları, KDV’ye tabii olacak.

Tebliğ, 1 Mart 2024’te yürürlüğe girecek.

İşte bildirinin tüm metni:

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE

DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ

(SERİ NO: 49)

MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Bildiriminin (I/B-15.) kısmından sonra gelmek üzere başlığıyla birlikte aşağıdaki kısım eklenmiştir.

“16. Kart, Şifre, Kod ve benzerlerinin Satışında KDV Uygulaması

16.1. Genel Açıklama

Kart, şifre ve kodlar (aktivasyon kodu, e-pin kodu, oyun kodu, dijital ürün kodu, cüzdan kodu, armağan kartı/çeki ve gibi mahiyette olanlar), sanal ortamda (yayın platformları, oyun siteleri, uygulama mağazaları gibi) pazarlanan bilgisayar programı, oyun, uygulama, müzik, yayın ve cümbüş gibi ürün ve hizmetlerin temin edilmesinde kullanılabildiği benzeri, sanal ya da fiziki mağazalarda inançlı alışveriş yapılmasında da kullanılabilmekte olup, bu kart, şifre ve kodlar sanal ortamda ya da fiziki olarak satılabilmektedir.

Bahse husus kart, şifre ve kodlar, belli bir ürün ya da hizmetin karşılığını oluşturabildiği aynıi bunları çıkaranlar nezdinde ürün ya da hizmet satın alınabilmesine yönelik sanal bir satın alma gücünü de temsil edebilmektedir.

16.2. Karşılığı Muhakkak Bir Ürün ya da Hizmet Olan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması

Bazı kart, şifre ve kodlar makul bir ürün ya da hizmeti temsil etmekte olup, şimdi aktive edilmemiş olsalar bile, bunlar ile bir öbür ürün ya da hizmetin temini mümkün olmamaktadır. Sanal ortamda ya da fiziki olarak mağazalarda satılan bu kart, şifre ve kodların yurt dışından ithali ya da Türkiye’de satışı KDV’ye tabidir.

Bu kart, şifre ve kodların;

– Türkiye’de mukim olanlar tarafından yurt dışı mukimi firmalardan temin edilmesi halinde, bu sürece ilişkin KDV’nin Türkiye’de mukim olanlar tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,

– Türkiye’de mukim olup KDV mükellefi olmayan gerçek şahıslar tarafından yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucularından sağlanması halinde, bu sürece ilişkin KDV’nin yurt dışı mukimi firma tarafından 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,

– Türkiye’de satılması halinde hesaplanan KDV’nin satıcı firmalar tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi,

gerekmektedir.

Konuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.

Örnek 1: Türkiye’de KDV mükellefi olan mali müşavir (B), profesyonel evrak düzenleme programına erişim için yurt dışı mukimi (A) firması tarafından çıkarılan e-pin kodu satın almıştır. Yalnızca bu programa erişime imkan veren kodun mali müşavir (B) tarafından yurt dışı mukimi (A) firmasından satın alınması süreci KDV’ye tabi olup, bu sürece ilişkin KDV’nin mali müşavir (B) tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

Örnek 2: Elektronik ortamda yayın hizmeti sunan, Türkiye’de mukim (K) Ltd. Şti., verdiği hizmete erişim için 6 ay müddetle üyelik sağlayan kupon kodunu (C)’ye satmıştır. Karşılığı, yayın hizmetine erişim hakkı olarak belirlenen söylediği söz edilen kodun satış süreci KDV’ye tabi olup, bu kod satışına ilişkin KDV’nin (K) Ltd. Şti. tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Örnek 3: Bay (N), müzik platformuna üyelik için Türkiye’de bir teknoloji mağazasından 3 aylık abonelik hakkı sağlayan kart satın almıştır. Bu kartın satışı KDV’ye tabi olup hesaplanan KDV’nin teknoloji mağazası tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Örnek 4: Elektronik kod alım/satım faaliyetiyle iştigal eden, Türkiye’de mukim (M) Anonim Şirketi, (Y) oyununa erişim hakkı sağlayan kod satmaktadır. Bahse husus kodun, makul bir oyuna erişim hakkı sağlanmasına (aktive edilmesine) ilişkin olması nedeniyle, bu kod satışı KDV’ye tabi olup, hesaplanan KDV’nin (M) A.Ş. tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Örnek 5: Türkiye’de mukim, KDV mükellefi olmayan Bay (Ç), yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucusu (L) film/dizi platformuna üyelik için bu platformdan 1 yıllık abonelik hakkı sağlayan kartı satın almıştır. Söz konusu abonelik kartının satışına ilişkin KDV’nin, (L) film/dizi platformu tarafından 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

16.3. Karşılığı Makul Bir Ürün ya da Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması

Bazı kart, şifre ve kodlar, ürün ya da hizmetleri sağlayanlar nezdinde daha sonra yapılacak teslim ya da hizmetlerin satın alınabilmesine yönelik sanal bir satın alma gücünü temsil etmektedir. Bu kart, şifre ve kodlar kullanıldığında makul bir ürün ya da hizmet temin edilmemekte, sanal ya da fiziki ortamda satın alma hakkı oluşmaktadır.

16.3.1. Karşılığı Belli Bir Ürün ya da Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodların Satışında KDV Uygulaması

Sanal ya da fiziki ortamda, cüzdan kodu vei isimlerle satılan lakin belli bir ürün ya da hizmetin karşılığını temsil etmeyen, kullanıldığında bunları çıkaran firma nezdinde bir satın alma hakkı oluşturan, ödeme aracı mahiyetinde olan kart, şifre ve kodların satışı KDV’nin konusuna girmemektedir. Bu çerçevede, bu kart, şifre ve kodların yurt dışından temini ya da Türkiye içerisinde satışı KDV’ye tabi olmayacaktır.

Konuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.

Örnek 1: Bay (H), (A) alışveriş uygulamasının çıkardığı e-pin kodunu (Z) mağazasından satın almıştır. Bay (H), bu kodu kullandığında (A) alışveriş uygulaması bünyesinde cüzdan bakiyesine sahip olacak ve bu cüzdan bakiyesi ile uygulama aracılığıyla ürün ve hizmet satın alabilecektir. (A) alışveriş uygulamasında bir satın alma hakkını temsil eden bu e-pin kodunun (Z) mağazası tarafından Bay (H)’ye satışı KDV’ye tabi olmayacaktır.

Örnek 2: Bay (Y), (B) Ltd. Şti.nin bir mağazasından 2.000 TL kıymetinde ikram çeki satın almıştır. (B) Ltd. Şti.nin bütün mağazalarındaki ürün ve hizmetlerin temin edilmesinde kullanılabilen bu çek, makul bir ürün ya da hizmeti temsil etmediğinden, çekin satışında KDV hesaplanmayacaktır.

Örnek 3: Oyun kodları satışı yapan, Türkiye’de mukim (T) firması, Singapur mukimi oyun geliştiricisi firmanın internet sitesinde yer alan oyun ya da oyunlarında cüzdan kodu olarak kullanılabilen e-pin kodlarını bu firmadan satın almıştır. Türkiye mukimi Bay (A) da (T) firmasının internet sitesine girerek bahse husus internet sitesinde kullanabileceği 500 TL meblağında cüzdan kodu satın almıştır. Gerek Singapur mukimi firmanın gerekse de (T) firmasının satmış olduğu bahse mevzu kodlar, oyun geliştiricisi firmanın internet sitesinde kullanılabilecek bir satın alma gücünü temsil ettiğinden, bu kod satışlarında KDV hesaplanmayacaktır. Öte yandan, satın alınan e-pin kodlarının muhakkak bir oyuna giriş hakkı (erişim, üyelik, abonelik) sağlaması halinde bu kodların satışında KDV hesaplanacağı natüreldir.

16.3.2. Karşılığı Makul Bir Ürün ya da Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlar Kullanılarak Ürün ya da Hizmet Temininde KDV Uygulaması

Sanal ya da fiziki ortamda satılan, fakat makul bir ürün ya da hizmetin karşılığını temsil etmeyen kart, şifre ve kodların kullanılarak ya da aktive edilerek bu kart, şifre ve kodlar karşılığında ürün ya da hizmet temin edilmesi genel kararlar çerçevesinde KDV’ye tabidir.

Bu ürün ve hizmetlerin,

– Türkiye’deki firmalardan sağlanması halinde hesaplanan KDV’nin satıcı firmalar tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi,

gerekmektedir.

Konuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.

Örnek 1: Türkiye’de mukim olup, KDV mükellefiyeti olmayan Bay (D), yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucusu (V) firmasının 250 TL fiyatındaki bakiye kartını satın almıştır. Bu bakiye kartı, ödeme aracı mahiyetinde olduğundan, bu satın alma süreci KDV’nin konusuna girmemektedir. Lakin, Bay (D)’nin bakiye kartını kullanarak anılan firmanın film/dizi platformundan sinema izlemesi süreci KDV’ye tabi olup, bu sürece ilişkin KDV’nin (V) firması tarafından 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

Örnek 2: Türkiye’de mukim olup, KDV mükellefiyeti olmayan Bay (E), Türkiye’de mukim (R) şirketinin mağazasında ve bu şirketin grup şirketlerine ait bütün mağazalarda kullanılabilecek 700 TL meblağında ikram çekini bir sanal platformdan satın almıştır. Bu armağan çeki satışı KDV’nin konusuna girmemektedir. Bay (E), armağan çekinin 500 TL’lik kısmıyla (R) şirketinin mağazasından gömlek satın almış olup bu gömlek satışına ilişkin hesaplanan KDV’nin (R) şirketi tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

16.4. Kart, Şifre ve Kod Satışları ile Diğer Satışlara Aracılık Hizmetlerinden Alınan Bedellerde KDV Uygulaması

Uygulamada, kart, şifre ve kodlar sanal ya da fiziki mağazalarda satılabilmektedir. Buna ilaveten, gerçek kişi oyuncular tarafından sanal oyunlar bünyesinde geliştirilen eserler (oyun karakteri, güç, özellik, seviye) de sanal ortamlarda satılabilmektedir.

Karşılığı makul bir ürün ve hizmet olsun ya da olmasın, sanal ya da fiziki mağazalarda kart, şifre ve kodlar ile diğer ürünlerin satışı için Türkiye’de verilen aracılık hizmetleri KDV’ye tabi olup, bu satışlara ilişkin olarak hizmet bedeli ya da komisyon isimler altında alınan bedeller üzerinden hesaplanan KDV’nin aracılık hizmetini verenler tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.”

MADDE 2- Aynı Bildirimin (II/A-1.2.2.) kısmında yer alan “2.000 TL” ibaresi “10.000 TL” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 3- Aynı Bildirimin (II/A-5.3.) kısmının ikinci paragrafında yer alan “100 TL” ibaresi “1.000 TL” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 4- Aynı Bildirinin (II/C-1.1.) kısmının dördüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“Mükelleflerin istisnadan yararlanabilmesi için nakliyecilik faaliyetini yaptıkları periyotta uluslararası nakliyat faaliyetinin yürütülmesine ilişkin ilgili mevzuat yeterince kendileri ismine düzenlenmiş geçerli bir yetki evrakına sahip olmaları zaruridir. Nakliyecilik faaliyetinde kullanılan taşıtların tek bir yetki dokümanı eki taşıt evrakına kayıtlı olması gerektiğinden bu faaliyetin yetki evrakı eki taşıt dokümanına kayıtlı özmal ya da kiralık araçlarla yapılması mümkündür.”

MADDE 5- Aynı Bildirinin (II/C-1.3.) kısmının birinci paragrafında yer alan “Uluslararası nakliyecilik faaliyetinin yürütülmesi için ilgili mevzuat yeterince yetki dokümanı alınmasının mecburî olması halinde, söylediği söz edilen doküman (Bu evrak, dokümanda değişiklik olmaması kaydıyla yalnızca bir sefer verilir.)” ibaresi “Uluslararası nakliyecilik faaliyetinin yürütülmesi için ilgili mevzuat yeterince alınan yetki dokümanı ve eki taşıt belgesi” olarak değiştirilmiştir.

MADDE 6- Bu Bildiri yayımını izleyen ayın başında yürürlüğe girer.

MADDE 7- Bu Bildirim kararlarını Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.